Особенности доказывания права предприятия на налоговый кредит и валовые расходы вследствие признания налоговой инспекцией договоров ничтожными
В случае составления ГНИ Акта проверки с выводами о ничтожности договоров предприятия и контрагента, и принятие вследствие него налоговых уведомлений-решений на суммы НДС и налога на прибыль, указанные налоговые уведомление-решение необходимо будет обжаловать в суде.
На практике применения судами норм налогового законодательства сложились основные требования к доказыванию реальности договоров между контрагентами.
Как указано Высшим административным судом Украины в Информационном письме от 20 июля 2010 года № 1112/11/13-10 «Проблемные вопросы применения законодательства по делам с участием органов государственной налоговой службы», а также в Информационном письме от 02 июня 2011 года № 742/11/13-11, процессуальная деятельность суда по установлению обоснованности права плательщика налога на налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость должна включать следующие этапы:
Установление факта совершения хозяйственной операции. При доказывании факта совершения хозяйственной операции, Вам необходимо аргументировать и доказать следующие моменты:
- Каким образом Вы начали сотрудничество с Вашим контрагентом (как о них узнали, как познакомились), каким образом подписывались договора, кто контролировал ход выполнения работ, поставки товаров, кто подписывал акты выполненных работ, расходных накладных с обеих сторон, происходило ли это при присутствии обеих сторон.
- Документально подтвердить кто осуществлял перевозку товаров, какими конкретно транспортными средствами.
- Документально подтвердить где именно хранился товар, кем отпускался.
Установление специальной налоговой правосубъектности участников хозяйственной операции (в т.ч. выяснения возможной осведомленности плательщика относительно возможных дефектов в правовом статусе его контрагентов).
- В данном случае Вы должны доказать, что при заключении договоров взяли у Вашего контрагента копии уставных документов, копию лицензии, возможно ещё какие-то документы.
- Также в данной ситуации не будет лишним Извлечение из ЕГР, взятое на момент заключение спорных договоров.
Установление связи между фактом приобретения товаров (услуг), сооружением основных фондов, импортом товаров (услуг) и хозяйственной деятельностью плательщика налога (в частности, наличие хозяйственной цели при совершении соответствующих действий налогоплательщика).
- В данном случае Вы должны аргументировать суду, с какой целью осуществлялось приобретение у Вашего контрагента товаров и работ.
- Вы должны предоставить суду первичную бухгалтерскую документацию, подтверждающую получение заказа на товары и работы, выполненные Вашим контрагентом.
- Вы должны показать суду, что в следствие получение заказа на работы и поставку товаров, приобретя эти товары и заказав эти работы у Вашего контрагента Вы получили финансовую прибыль, т.к. получение прибыли является целью деятельности любого предприятия.
Установление соблюдения налогоплательщиком специальных требований по документальному подтверждение сумм налогового кредита и/или бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость.
- В данном случае, Вы должны доказать суду, что все НН оформлены надлежащим образом, зарегистрированы в реестрах полученных НН и отображены в Приложениях 5 к Декларациям по НДС.
- Также, при возможности рекомендуется обратиться к Вашему контрагенту с просьбой о предоставлении им копий Приложений 5 к Декларациям по НДС.
Установление факта излишней уплаты налога на добавленную стоимость в цене товаров (услуг), приобретенных налогоплательщиком.
- В данном случае Вы должны доказать суду, что уже оплатили стоимость НДС в цене приобретённых товаров и услуг, приложив при этом выписки по банковскому счёту.
Исходя из анализа судебной практики, только аргументированное доказывание всех вышеперечисленных фактов позволяет отменять в судебном порядке принятые налоговые уведомления-решения, защитив тем самым право предприятия на налоговый кредит и валовые расходы.
Юрист ЮК «Хильман и Партнеры»
Виктор Николаев